Лизинг в 2026 году

Налоговая реформа 2026 года не меняет правила лизинга, но значительно усиливает нагрузку: повышается ставка НДС, сжимаются лимиты по спецрежимам, меняются нормы по прибыли и имуществу. В результате лизинг становится дороже, а любые ошибки в учёте – более рискованными. В статье рассмотрим все особенности лизинга с 2026 года.

Лизинг является разновидностью аренды и именуется финансовой арендой. Чаще всего этот вид аренды применяется для коммерческих целей, т.к. является эффективным инструментом кредитования и налоговой оптимизации, но подобная цель не является обязательным условием лизинга.

Понятие лизинга

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).

Правовое регулирование лизинга помимо параграфа 6 главы 34 ГК РФ осуществляется Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон о лизинге).

Основным отличием лизинга, к примеру, от аренды является то, что арендодатель предоставляет в пользование объект, которым он владеет, лизингодатель же по выбору лизингополучателя покупает имущество, а потом передает его последнему в пользование. Содержание договора лизинга отличается от содержания договора аренды наличием у лизингодателя обязательства приобрести в собственность выбранное лизингополучателем имущество у определенного лизингополучателем продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование, то есть по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у продавца, определенного лизингополучателем, еще не принадлежащее лизингодателю имущество для передачи его в лизинг лизингополучателю. При этом договор лизинга заключается до приобретения лизингодателем права собственности на предмет лизинга, определение отдельных условий договора купли-продажи осуществляется в рамках исполнения договора лизинга (Определение Верховного Суда РФ от 26.09.2019 N 305-ЭС19-15680 по делу N А40-215682/2018).

Существо финансовой аренды (в отличие от имущественного найма) и интерес лизингодателя состоят в возврате именно финансовых затрат и получении законной прибыли в виде лизинговых платежей за весь срок договора, а не во владении предметом лизинга. Закон и практика высших судебных инстанций признают основанием лизинговых платежей возмещение затрат (компенсацию издержек) лизингодателя, связанных с оказанием финансовой услуги (предоставлением финансирования), и его вознаграждение (плата за финансирование). В случае досрочного расторжения договора лизинга возврат лизингодателю предмета лизинга в натуре не является эквивалентом возврата денежных средств, предоставленных лизингополучателю. Интерес лизингодателя в возврате финансовых затрат и получении законной прибыли достигается при продаже предмета лизинга (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.10.2024 N Ф04-7614/2022 по делу N А70-3918/2022).

Помимо существа обязательства, отличия аренды от лизинга состоят в различных объектах сделки (в лизинг берутся, как правило, оборудование, транспортные средства, спецтехника, объекты недвижимости, за исключением природных объектов и земельных участков) и субъектах договора.

В соответствии с п. 1 ст. 624 ГК РФ в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом случае отличие от лизинга то же: в аренду передается имущество арендодателя, впоследствии переходящее в собственность арендатора, а не имущество, специально приобретенное для конкретного получателя. Основной особенностью такой сделки является то, что в ней участвуют не два (как при аренде), а три лица: продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель.

Виды лизинга

Финансовый лизинг

Один из основных видов. Лизинговая компания приобретает имущество и передает его в аренду клиенту. Предварительно заключается договор, в котором четко указывают срок аренды. Все дальнейшие расходы по обслуживанию имущества ложатся на плечи лизингополучателя (например, замена масла в автомобиле). Как только срок лизингового договора подходит к концу, клиент обязан выкупить имущество по остаточной цене. Помните, что на чистую прибыль накладывается налог. Эта статья расходов сократится за счет того, что имущество в лизинг записывается в расходы компании. К тому же предприятие имеет право возместить НДС с лизинговых платежей.

Вот еще несколько преимуществ:

• быстрый выход на сделку;
• гибкая система определения аванса, срока аренды, размеров ежемесячных платежей;
• отсутствие залога (залогом выступает имущество под лизинг);
• снижение затрат (возможность планировать выплаты на длительный срок и не изымать значительные суммы из оборота).

Операционный лизинг

Еще один популярный вид лизинга. Операционный лизинг похож на финансовый, но по окончании срока договора клиент не выкупает, а возвращает имущество лизинговой компании. В дальнейшем она может распоряжаться им по своему усмотрению, например, продать.

Для операционного лизинга характерным требованием является обязательное включение в договор всех необходимых допуслуг: техобслуживание, страхование и другое. Опять же, имущество находится на балансе и на учете лизинговой компании. А значит, лизингодателю заниматься всей документацией. Например, ставить авто на учет в ГИБДД, брать на себя транспортный налог и прочее. Операционный лизинг имеет все те же налоговые выгоды и преимущества, как и при финансовом лизинге.

Возвратный лизинг

Чуть менее распространенный вид лизинга. Предприятие продает лизинговой компании имущество и берет его же в лизинг. В этом случае предприниматель выступает в роли поставщика и лизингополучателя.

Возвратный лизинг позволяет клиенту пополнить оборотные средства за счет продажи имущества лизинговой компании и продолжать использовать его на правах аренды. При этом получая все налоговые преференции, связанные с использованием лизинга. По окончании договора лизингополучатель становится полноправным собственником имущества.

Главный плюс – возможность снять с баланса дорогое имущество, но продолжать им пользоваться, пополнив оборотные средства.

Как работает лизинг

Лизинг работает следующим образом:

• Вы выбираете имущество (автомобиль, оборудование, недвижимость и т. д.)
• Заключаете договор с лизинговой компанией. В нем будут указаны условия аренды (срок, размер платежей, право выкупа и т. д.).
• Компания приобретает выбранное имущество и передает его вам в аренду.
• В течение всего срока договора вы используете имущество, ежемесячно вносите лизинговые платежи.
• По окончании срока вы можете выкупить имущество по остаточной стоимости, продлить договор или вернуть имущество лизингодателю, в зависимости от выбранного типа лизинга.

Лизинг во многом выгоднее кредитования или аренды имущества. Остается только выбрать, какой из видов будет оптимален для компании.

Чем отличается операционная аренда от неоперационной (финансовой) в целях применения ФСБУ 25/2018

Для арендодателя правила учета аренды зависят от того, является аренда операционной или неоперационной (финансовой). Поэтому арендодателю нужно классифицировать объекты учета аренды по каждому договору с учетом требования приоритета содержания перед формой (п. 24 ФСБУ 25/2018).

Основной признак операционной аренды – сохранение за арендодателем экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности на предмет аренды.

Главное отличие неоперационной (финансовой) аренды от операционной – переход к арендатору таких экономических выгод и рисков.

Обстоятельства, свидетельствующие о распределении экономических выгод и рисков, следующие:

Экономические выгоды и риски сохраняются за арендодателем (операционная аренда)	Экономические выгоды и риски переходят к арендатору (финансовая аренда)
–	Переход к арендатору права собственности на предмет аренды
–	Право арендатора на покупку предмета аренды по цене, значительно ниже его справедливой стоимости
Срок аренды существенно меньше периода, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию	Срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию
–	Арендатор имеет право на продление срока аренды с арендной платой, значительно ниже рыночной
–	Арендатор имеет право на досрочное расторжение договора и компенсирует убытки арендодателя, связанные с расторжением
Приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды	Приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды
Предмет аренды – объект, имеющий неограниченный срок использования, потребительские свойства которого с течением времени не изменяются (например, земля, объекты природопользования)	Предмет аренды – объект, использовать который без существенных изменений (реконструкции, модификации и т.д.) может только арендатор
–	Убытки (прибыль) от изменений справедливой оценки ликвидационной стоимости предмета аренды несет арендатор

Для классификации аренды в качестве операционной или финансовой достаточно наличия хотя бы одного из перечисленных выше обстоятельств. ФСБУ 25/2018 уже несколько лет задаёт правила учёта аренды и лизинга:

• Предмет лизинга признаётся как право пользования активом.
• Одновременно возникает обязательство – дисконтированная сумма будущих платежей.
• Расходы по договору распределяются по эффективной ставке процента.
• При изменении сроков, ставки, суммы платежей обязательство и актив нужно пересчитывать.

Налоговые вычеты по лизингу: механизм тот же, ставки другие.

По НДС правила по лизингу в основе те же:

• Вычет возможен после передачи предмета лизинга и при наличии корректного счёта-фактуры.
• Лизинговые платежи должны быть структурированы: плата за пользование и выкупная стоимость – отдельно.
• При досрочном выкупе часто требуется корректировка НДС (как начисленного, так и к вычету) – это не новость 2026 года, а давно сложившаяся практика

При получении предмета лизинга (например, автомобиля) “входного” НДС со стоимости полученного имущества у вас не будет. Однако в общем случае вы можете принять к вычету НДС с расходов, которые понесли при получении имущества (например, на транспортировку). Также в общем случае вы можете принимать к вычету НДС с лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества, если соблюдаются все условия для этого.

Вопрос: Возникают ли у лизингополучателя последствия по НДС при возврате предмета лизинга в связи с расторжением договора

Ответ: Нет, не возникают. Предмет лизинга принадлежит лизингодателю, перехода права собственности при его возврате не происходит (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вычет НДС у лизингополучателя по авансовым платежам по договору лизинга. В общем случае вы можете принять к вычету НДС с авансовых платежей, уплаченных по договору лизинга. Сделать это можно в общем порядке, предусмотренном для авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ). Восстановите НДС с аванса при оказании услуг, если ранее этот налог вы приняли к вычету.

Если вы на УСН и исполняете обязанности плательщика НДС с применением специальных пониженных ставок НДС, то, полагаем, принять к вычету НДС с авансовых платежей, уплаченных по договору лизинга, вы не сможете, поскольку не имеете права принимать к вычету “входной” НДС с лизинговых платежей. Это следует из анализа п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Если же на УСН вы платите НДС по общеустановленным ставкам, то принимайте к вычету НДС с авансовых платежей, уплаченных по договору лизинга, и восстанавливайте его при оказании услуг в общем порядке.

Учет у лизингополучателя

В бухучете лизингополучатель отражает право пользования активом (ППА) на счете 01 и обязательство по аренде на счете 76 (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Первоначальная стоимость ППА – затраты лизингодателя на покупку имущества плюс затраты лизингополучателя, необходимые для начала его использования. ППА амортизируют исходя из СПИ для полученного в лизинг ОС (п. п. 13, 17 ФСБУ 25/2018). Обязательство по аренде равно справедливой стоимости предмета лизинга за минусом авансов, уплаченных до его получения лизингодателю.

Справедливая стоимость – цена покупки имущества лизингодателем. На остаток обязательства ежемесячно начисляют проценты по ставке, которая дисконтирует будущие платежи до справедливой стоимости. А затем уменьшают обязательство с процентами на текущие платежи (п. п. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2018, Рекомендация БМЦ).

Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучет, могут оценивать ППА и обязательство по аренде по номинальной сумме платежей и не начислять проценты на остаток обязательства (п. 14 ФСБУ 25/2018).

В балансе ППА показывают в строке 1150, обязательство по аренде – в строках 1450 или 1550. Если суммы существенны, их отражают в отдельных строках, детализирующих общие показатели (п. 46 ФСБУ 25/2018, п. 10 ФСБУ 4/2023, Рекомендация БМЦ).

Для налога на прибыль лизинговые платежи включают в расходы полностью по графику платежей. По договорам, заключенным до 01.01.2022, где балансодержателем указан лизингополучатель, продолжают начислять амортизацию, а лизинговые платежи учитывают в расходах за вычетом амортизации (ст. 264 НК РФ).

На УСН лизинговые платежи учитывают в расходах после их уплаты (ст. 346.16 НК РФ).

Выкупную стоимость предмета лизинга после перехода права собственности лизингополучатель отражает в налоговом учете как покупку нового объекта – ОС или МПЗ. В бухучете выкупную стоимость учитывают так же, как лизинговый платеж. Сам объект переводят в состав ОС внутренними проводками по счетам 01 и 02 (Письмо Минфина от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332).

При досрочном выкупе в бухучете стоимость ППА корректируют на разницу между оставшейся суммой обязательства по аренде и суммой, уплаченной лизингодателю при выкупе, и переводят ППА в ОС. В налоговом учете показывают покупку нового ОС по новой выкупной стоимости (п. 21 ФСБУ 25/2018).

При увеличении лизинговых платежей рассчитывают новое обязательство по аренде исходя из новых сумм платежей и с учетом ставки, по которой можно взять кредит на оставшийся срок договора; на сумму увеличения обязательства увеличивают ППА. В налоговом учете увеличенные платежи признают в расходах по графику платежей (п. п. 21, 22 ФСБУ 25/2018).

При замене лизингополучателя в договоре вознаграждение за уступку прав первоначальный лизингополучатель включает в налоговые доходы, а новый лизингополучатель относит в налоговые расходы равномерно в течение срока договора. Обязательство по аренде будет равно приведенной стоимости лизинговых платежей, ее считают как при обычной аренде (ст. ст. 155, 272 НК РФ).

При возвратном лизинге продавец – лизингополучатель на стоимость проданного ОС начисляет НДС, в налоговом и бухгалтерском учете отражает продажу ОС, лизинговое имущество и платежи учитывает как при обычном лизинге. Особенность есть в определении стоимости ППА – для этого балансовую стоимость проданного ОС умножают на отношение обязательства по аренде к цене продажи ОС (п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 100 МСФО (IFRS)16).

Сублизингодатель в налоговом учете показывает сублизинговые платежи в доходах, лизинговые – в расходах. В бухучете он списывает ППА на счет 76 как чистую стоимость инвестиции в аренду. Лизинговое обязательство и проценты учитывает как при обычном лизинге (п. п. 27, 32 – 34 ФСБУ 25/2018, п. В58 МСФО (IFRS) 16).

Учет у лизингодателя

В бухгалтерском учете предмет лизинга в качестве актива не отражается. На дату его передачи лизингополучателю признайте в качестве актива инвестицию в аренду в размере ее чистой стоимости (п. п. 32, 33 ФСБУ 25/2018). Данный актив отразите на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. В чистую стоимость инвестиции в аренду включите справедливую стоимость предмета лизинга и затраты, связанные с договором лизинга, за вычетом полученных на момент передачи предмета лизинга авансовых платежей (п. 34 ФСБУ 25/2018, п. 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР “Ставка дисконтирования”, п. 3 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг “Авансы по финансовой аренде”).

Как правило, лизингодателю известны справедливая стоимость предмета лизинга (это стоимость его приобретения у поставщика (без НДС)), суммы затрат, связанных с договором лизинга, и полученных авансовых платежей, поэтому чистую стоимость инвестиции в аренду вы можете определить прямым путем (п. п. 3, 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР “Ставка дисконтирования”, п. 1 Рекомендации Р-133/2021-ОК Лизинг “Справедливая стоимость предмета лизинга”).

В то же время, если предмет лизинга приобретен на нерыночных условиях (например, у взаимозависимого лица), чистую стоимость инвестиции в аренду нужно определять как ее приведенную валовую стоимость (п. п. 11, 12 Рекомендации Р-65/2015-КпР “Ставка дисконтирования”). В этом случае вы также вправе определить справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже предмета лизинга в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату начала лизинга (п. 5 Рекомендации Р-133/2021- ОК Лизинг “Справедливая стоимость предмета лизинга”).

Стоимость предмета лизинга, приобретенного у поставщика и переданного лизингополучателю за вычетом НДС, отразите по дебету счета 76 и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Если предмет лизинга приобретен на нерыночных условиях, разницу, возникшую на счете 60 в результате расчета чистой стоимости инвестиции в аренду, признайте прочим доходом или расходом (п. 34 ФСБУ 25/2018, п. п. 4, 7 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, п. 6 Рекомендации Р-133/2021-ОК Лизинг “Справедливая стоимость предмета лизинга”).

В налоговом учете лизинговое имущество принимает к учету только лизингодатель. ОС, переданное в лизинг, включите в соответствующую амортизационную группу (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизацию по нему начисляйте в общем порядке.

К предмету лизинга нельзя применять региональный инвестиционный налоговый вычет (Письмо Минфина России от 20.09.2019 N 03-03- 06/1/72537). Полагаем, то же касается и федерального инвестиционного налогового вычета. Расходы лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление ОС и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, указаны в абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ. Такие расходы не поименованы в п. 4 ст. 286.2 НК РФ, в котором перечислены расходы, включаемые в федеральный инвестиционный налоговый вычет. Если предмет лизинга приобретен на нерыночных условиях (например, у взаимозависимого лица), то могут возникнуть налоговые последствия.

Как лизингодателю учитывать лизинговые платежи

В бухгалтерском учете фактически полученные лизинговые платежи относите в уменьшение чистой стоимости инвестиции в аренду в сумме, не включающей НДС (п. п. 7, 36 ФСБУ 25/2018). На конец каждого отчетного периода и дату прекращения лизинга признавайте процентный доход от инвестиции в аренду (п. 37 ФСБУ 25/2018).

В налоговом учете лизинговые платежи (без учета НДС) включайте в доходы от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Авансы, полученные в счет лизинговых платежей, в налоговом учете доходом не признавайте. Если по условиям договора в составе лизинговых платежей выделена часть выкупной цены, то эту часть на дату получения в доходах не учитывайте (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как лизингодателю отражать выкуп лизингового имущества

В бухгалтерском учете выкуп предмета лизинга отдельно не отражается. Платежи, связанные с выкупом предмета лизинга, в обычном порядке относят на уменьшение чистой стоимости инвестиции в аренду (на счет 76). Если переход права собственности на предмет лизинга происходит в срок, установленный договором, то, как правило, никакой разницы на счете 76 не возникает: в результате поступления платежей стоимость инвестиции в аренду становится равна нулю.

Если выкуп предмета лизинга происходит досрочно, то на счете 76 возникает разница между его выкупной стоимостью и балансовой стоимостью чистой инвестиции в аренду. Эту разницу признайте в составе доходов или расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете на дату перехода права собственности на предмет лизинга признайте доход от реализации в размере выкупной цены (без НДС) (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). В момент выкупа лизингового имущества вы сможете включить в расходы его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Как лизингодателю отражать возврат лизингового имущества

В бухгалтерском учете при возврате предмета лизинга примите его к учету в качестве соответствующего актива (например, как ОС). Одновременно спишите оставшуюся чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 40 ФСБУ 25/2018).

Налоговый учет при возврате лизингового имущества зависит от того, планируете вы использовать его в деятельности организации или продать.

Договоры, заключённые до 2026 года: что с ними

Для лизинговых договоров, подписанных до 2026 года, действует простой принцип: если вы ничего не трогаете – ничего не меняется.

Правила амортизации остаются прежними, если вы не вносите изменения, которые меняют экономическую сущность договора. Вычеты по НДС применяются как раньше: есть счёт-фактура, есть передача предмета, объект принят на учёт – вы можете заявлять вычет. Перерасчитывать график из-за самой реформы не нужно. Автоматически менять порядок платежей или учёта никто не требует.

Иными словами: старые договоры продолжают жить по старым правилам, пока вы сами не меняете их условия.

Когда включаются новые нормы

Если вы меняете срок лизинга, стоимость, выкупную цену или схему платежей, то все последующие операции попадают под нормы, действующие на момент изменения. Это общий принцип НК РФ, а не специальная «лизинговая поправка».

Прежде чем менять договор, нужно оценить, как это ударит по амортизации, НДС и налогу на прибыль именно в новых условиях 2026 года.

Новые договоры: на что обратить внимание в 2026 году

Сами правила не новые, но теперь цена ошибки выше. В новых договорах важно чётко закреплять: Кто признаёт предмет лизинга в учёте. По ФСБУ 25/2018 обычно это лизингополучатель — он отражает право пользования активом и обязательство по договору.

Срок полезного использования и коэффициент ускорения. СПИ — исходя из техдокументов, классификатора и реальной эксплуатации. Ускорение — только если оно разрешено НК РФ. Структуру лизинговых платежей. Плата за использование (идёт в расходы), а выкупная стоимость учитывается отдельно, должна быть обоснована, а не символическая 1%.

График платежей и порядок внесения изменений. От них зависят и амортизация, и НДС, и налог на прибыль. В 2026 году в любом случае налоговые органы, как и раньше, будут внимательно изучать все лизинговые операции.

Теперь рассмотрим ситуации, которые наверняка привлекут внимание ИФНС

1. Авто для директора

Если авто используется не для целей бизнеса, а по преимуществу для личных нужд, то ИФНС, как правило, снимает расходы, предписывает восстановить НДС, производит доначисления (в т.ч. НДФЛ для руководителя, ведь он получает доход в натуральной форме), плюс штрафы, пени.

На что обратят внимание:

• автомобиль дорогой, представительский, его стоимость не соответствует масштабу фирмы;
• сомнительная необходимость того, что авто используется для решения бизнес-задач;
• первичные документы, в особенности путевые листы, или просто отсутствуют, или оформлены для галочки;
• зависимое лицо выкупает лизинговое авто (в особенности по нерыночной, тем более символической цене).

Классический пример: генеральный директор выкупил лизинговое авто BMW X5 xDrive30d (рыночная цена более 5 млн руб.) за 1 000 руб. (постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.03.2024 № Ф04- 188/2024, устояло в ВС, определение от 20.06.2024 № 304-ЭС24-9338).

Выявив эти и аналогичные обстоятельства, ИФНС обязательно заподозрит стремление к получению необоснованной налоговой экономии. Суд согласится с ИФНС, в особенности если у налогоплательщика не будет доказательств того, что ТС предлагалось на тех же условиях неопределенному кругу лиц.

2. Возвратный лизинг и лизинговые платежи

Возвратный лизинг не запрещен. Организация может продать имущество другому лицу и получить это же имущество в аренду. При возвратном лизинге лизингополучатель выступает и продавцом, что допустимо (ст. 4 Закона о лизинге). Возникает вопрос о том, учитывать ли ему в расходах лизинговые платежи.

Есть судебные решения, когда суды признавали: если лизингополучатель одновременно является и продавцом предмета лизинга, включение лизинговых платежей в состав расходов правомерно. Ведь возвратный лизинг предусмотрен п. 1 ст. 4 Закона о лизинге как реальная хозяйственная операция (постановления АС Поволжского округа от 16.06.2017 № Ф06-21921/2017, ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.2009, дело № А43-4667/2008-37-80, Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 № Ф04-3813/2009(9575-А27-15) и т.п.).

Повторимся: возвратный лизинг не запрещен, но не тогда, когда он маскирует другие отношения. Например, предоставление потребкредита под залог авто (тем более взаимозависимым лицам) – это ситуация, когда для получения займа клиенту предлагается заключить одновременно два договора: купли-продажи ТС и лизинга, по условиям которых лизингодатель приобретает у продавца ТС и предоставляет его лизингополучателю.

При этом продавец и лизингополучатель – одно и то же лицо. Контролеров обязательно заинтересуют, например, такие факты:

• регистрация ТС в ГИБДД не осуществляется;

• договоры лизинга и купли-продажи заключаются одновременно (т.е. хозяин не желает продавать авто);
• цена в договорах указана ниже рыночной и т.п.

Судиться в таком случае, как правило, бессмысленно: арбитры понимают, в чем суть такого «возвратного лизинга» (см., например, определение Восьмого КСОЮ от 03.06.2025 № 88-8865/2025).

3. Срок договора лизинга слишком мал.

Это обычно признак маскировки лизингом купли-продажи, когда оплату в рассрочку прикрывают якобы лизинговыми платежами. На что обращают внимание налоговики:

• срок договора лизинга существенно меньше, чем срок полной амортизации имущества;
• в договоре отсутствуют обязательные для лизинга условия, в т.ч. не указано, на чьем балансе учитывается имущество.

Эта ситуация увеличивает риск переквалификации договора лизинга в договор купли-продажи с рассрочкой платежей, что грозит доначислениями, штрафами и пеней.

Если в договорах устанавливают низкую, символическую выкупную цену, скорее всего, ИФНС пересчитает ее, определив реальный показатель, уменьшит сумму лизинговых платежей, учтенную в расходах, и доначислит налог (см., например, постановление АС Московского округа от 08.10.2019 № Ф05-16463/2019).

4. Лизинговые платежи: по графику или равномерно.

Бывает, что график платежей неравномерный, например, с учетом сезона. Вопрос: как распределять лизинговые платежи?

П. 2 ст. 271 НК говорит о том, что если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, притом связь между доходами и расходами не может быть определена четко (определяется косвенным путем), то налогоплательщик распределяет доходы самостоятельно и равномерно.

В более свежих письмах Минфина говорится о том, что надо учитывать доход в соответствии с графиком (письмо от 17.04.2009 № 03-03-06/1/258), т.е. на дату осуществления расчетов согласно договору, или на последний день отчетного (налогового) периода исходя из сумм, предусмотренных графиком. Такие же выводы содержат письма министерства от 02.04.2009 № 03-03-06/1/212, от 15.10.2008 № 03-03-05/131. С учетом того что ранее Минфин высказывал другую точку зрения – признавать доход с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (письма от 31.05.2007 № 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248, от 10.11.2006 № 03-03-04/1/752 и проч.), для пущей безопасности лучше запросить мнение своей ИФНС.

5. Предмет лизинга не введен в эксплуатацию.

Лизингополучатель не ввел в эксплуатацию предмет лизинга – правомерно ли включить в расходы лизинговые платежи? Если опираться только на закон, то увидим, что НК не ставит такое условие для признания лизинговых платежей расходами. То есть можно учитывать и без ввода в эксплуатацию. Лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи с начала использования предмета лизинга, если иное не установлено договором (п. 3 ст. 28 Закона о лизинге). Скорее всего, чиновники не будут возражать против учета лизинговых платежей, если предмет лизинга не введен в эксплуатацию или временно не используется потому, что его необходимо довести до состояния, пригодного для использования (см., в частности, письма Минфина от 13.08.2012 № 03-03-06/1/409, от 21.11.2008 № 03-03-06/1/646, от 07.03.2008 № 03-03-06/1/160).

Но при грамотном и законном подходе лизинг – действительно удобный инструмент. Лизингодатель покупает имущество, причем лизингополучатель может указать продавца, берет на себя основные риски собственника. Лизингополучатель использует имущество, сохраняя оборотные средства. Можно договориться о гибком графике платежей, с корректировкой по сезону, отсрочками и т.п.