Как ФНС проверяет зачет иностранных налогов

ФНС России разъяснила порядок проверки деклараций 3-НДФЛ, в которых заявлены к зачету налоги, уплаченные за границей. Это касается доходов, полученных от источников за пределами РФ.

Согласно статье 232 НК РФ, налоги, уплаченные физлицом-резидентом РФ за границей, не подлежат зачету при уплате НДФЛ в России, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

При заявлении зачета иностранного налога налоговые органы должны определить государство, откуда поступил доход, и проверить наличие международного договора об избежании двойного налогообложения.

– при отсутствии договора зачет невозможен;
– при наличии договора налог можно зачесть с учетом его особенностей.

Налоговые органы также должны:

– проверить, распространяется ли договор на уплаченный налог;
– учитывать порядок распределения налоговых прав по договору;
– установить вид дохода для применения положений договора;
– учитывать предел зачета, ограниченный максимальной налоговой ставкой по договору;
– учитывать приостановление действия некоторых договоров с недружественными государствами;
– проверить наличие документов, подтверждающих доход и уплату налога за границей, с нотариально заверенным переводом.

Налогоплательщик может предоставить копии налоговой декларации и платежного документа с нотариально заверенным переводом.

При выявлении необоснованного зачета налогов в ходе проверки 3-НДФЛ налоговый орган должен уведомить налогоплательщика с требованием пояснений или исправлений.

ФНС также предоставила примеры зачета иностранных налогов.

Документ: Письмо от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@