Проверка добросовестности контрагента

Как проявить должную осмотрительность в отношении контрагента

Обязанность проверять контрагента в законе не установлена. Тем не менее с учетом ст. 54.1 НК РФ и рекомендаций по применению положений ст. 54.1 НК РФ проявление должной осмотрительности важно, и не столько для того, чтобы доказать сам факт проверки контрагента (Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).

Цель проверки – убедиться, что контрагент является добросовестной организацией, которая ведет реальную деятельность, и с ним можно заключить договор без рисков негативных налоговых последствий.

Чтобы проявить должную осмотрительность, нужно проверить контрагента. Проверять его стоит по тем же критериям, по которым это будет делать налоговый орган.

Налоговые органы уделяют особое внимание реальности выполнения сделки контрагентом – оценивают, мог ли он совершить операцию с учетом имеющихся у него ресурсов (Письмо ФНС России от 12.07.2019 N КЧ-4-7/13613). Поэтому и вам нужно в первую очередь проверить ресурсные возможности контрагента.

Минфин России рекомендует внимательно, тщательно оценивать риски заключения сделки с контрагентом, если одновременно есть такие признаки (Письмо от 22.10.2020 N 03-12-13/91957):

• полномочия руководителя (представителя) компании-контрагента документально не подтверждены, нет копий документов, удостоверяющих личность;
• отсутствует информация о фактическом месте нахождения контрагента, его производственных и (или) торговых площадей;
• есть сомнения в возможности реального выполнения контрагентом условий договора.

Чтобы подтвердить проявление должной осмотрительности все результаты проверки контрагента зафиксируйте в отчете, который можно разработать самостоятельно. К отчету приложите пакет материалов, которые относятся к этой проверке, например заверенные копии документов, которые запрашивали у контрагента, распечатки с информацией о контрагенте с интернет-сайта ФНС России, рекламных сайтов, сайта самого контрагента.

Если вы не проведете такую проверку, то есть риск, что по итогам проверки могут выясниться факты, которые повлекут отказ в вычетах по НДС, расходах, зачету или возврату денежных средств, к примеру, из-за того, что контрагент является фирмой-“однодневкой” (“технической” компанией) и обязательства по договору выполнены не тем лицом, которое указано в документах.

Если же вы сможете подтвердить, что при выборе контрагента проявили должную осмотрительность, не выявили обстоятельств, которые характеризовали бы его как “техническую” компанию, и при этом не имели своей целью получить выгоду за счет бюджета, это даст вам право учесть расходы и применить налоговые вычеты по спорной сделке, несмотря на недобросовестность контрагента (п. 20 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

Как проверить добросовестность контрагента как налогоплательщика

Чтобы проверить добросовестность контрагента, вам нужно собрать как можно больше информации о его деятельности и сделать вывод, стоит ли с ним сотрудничать. Для этого вам необходимо выполнить следующие действия:

Проверить сведения о контрагенте и его руководителе (иных должностных лицах) на официальном сайте ФНС России (https://www.nalog.gov.ru/) через электронный сервис “Прозрачный бизнес”.

Он позволяет проверить, в частности:

• является ли ваш контрагент официально зарегистрированным юридическим лицом или ИП;
• нет ли сведений о руководителе (ином должностном лице) контрагента в реестре дисквалифицированных лиц, лишенных права занимать определенные должности и участвовать в управлении организациями (ст. 3.11 КоАП РФ);
• не совпадает ли адрес вашего контрагента с одним из адресов массовой регистрации.

Кроме того, следует проверить, не входит ли контрагент в число должников, которые не погасили долги, взысканные по суду. Это можно сделать через Банк данных исполнительных производств (https://fssp.gov.ru/iss/iP).

Все полученные сведения следует сохранить с указанием даты их получения, например, в виде распечаток с сайта;

Запросить у контрагента документы (копии документов), подтверждающие:

• право осуществлять определенные виды деятельности. Например, такими документами могут быть лицензии;
• полномочия должностных лиц, которые подписывают договоры, первичные учетные документы, счета-фактуры. Например, их подтверждает приказ или доверенность от имени организации.

Важно проверять полномочия не только на момент заключения сделки, но и на дату подписания документов, подтверждающих его исполнение;

• запросить у контрагента выписку из сервиса оценки юрлиц. В ней содержится информация о финансово-хозяйственной деятельности и налоговой дисциплине лица;
• проанализировать сведения о контрагенте, доступные в сети Интернет и СМИ. Рекомендуем изучить сайт контрагента, рекламные объявления, отзывы покупателей, чтобы убедиться в наличии у него ресурсов для исполнения договора (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированных специалистов). Сохраните распечатки с сайтов, переписку с контрагентом и другие результаты исследований. Эти документы помогут доказать реальность заключенной вами сделки.

Перечень действий, которые могут подтвердить должную осмотрительность, не является исчерпывающим. Чем больше документов вы сможете представить для подтверждения своей осмотрительности, тем больше вероятность того, что уменьшение налоговой базы (налога) признают правомерным.

Рекомендуем разработать перечень действий по проверке потенциальных контрагентов и закрепить его во внутренних документах организации. Это позволит оптимизировать данный процесс, а также снизит риск заключения сделки с недобросовестными контрагентами и возникновения претензий со стороны налоговых органов.

Как проверить контрагента при организации договорной работы

Цель проверки контрагента – убедиться в его надежности, добросовестности, оценить риски неисполнения им обязательств, наступления налоговых последствий.

Например, проверьте:

• является ли контрагент взаимозависимым лицом. Если да, сделки с ним могут быть признаны контролируемыми. О таких сделках нужно уведомлять налоговую (п. 1 ст. 105.14, п. 1 ст. 105.16 НК РФ);
• есть ли риски признания контрагента банкротом. Учтите, если договор признают недействительным по банкротным основаниям, то наступят специальные последствия. Например, в некоторых случаях требования могут быть удовлетворены только после расчетов с реестровыми кредиторами третьей очереди (ст. 61.6, п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве).

Необходимые для проверки контрагента документы рекомендуем по возможности получать самостоятельно, а не запрашивать у него. В частности, вы можете воспользоваться:

• сайтом ФНС России (https://egrul.nalog.ru/) – для получения электронной выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП на вашего контрагента. Вы можете также воспользоваться другими сервисами по проверке контрагента, размещенными на этом сайте. Например, проверить наличие у него налоговой задолженности или выяснить, нет ли в составе его исполнительных органов дисквалифицированных лиц;
• банком данных исполнительных производств (https://fssp.gov.ru/iss/ip/) – для проверки наличия непогашенных задолженностей по исполнительным листам;
• картотекой арбитражных дел (https://kad.arbitr.ru/) – для проверки наличия судебных споров, в которых участвует контрагент;
• сайтом Федеральной нотариальной палаты (https://www.reestr-dover.ru/) – для проверки актуальности нотариальной доверенности, на основании которой представитель вашего контрагента собирается подписывать договор;
• реестром лицензий на сайте соответствующего лицензирующего органа (например, Росалкогольтабакконтроля – https://www.fsrar.ru/licens/reestr) – для проверки наличия у контрагента необходимой лицензии;
• сервисом “Проверка действительности паспорта” на Едином портале госуслуг – для проверки действительности российского паспорта лица, подписывающего договор.

Помимо получения сведений из открытых источников, вы можете воспользоваться платными услугами различных компаний и приобрести программу, осуществляющую проверку контрагентов. Тогда все сведения вы получите сразу, в рамках одной системы.

При необходимости запросите у контрагента те документы, которые вы не можете получить самостоятельно.

Отметим: чтобы выявить коррупционные риски и принять меры по их минимизации, Минтруд России рекомендует обеспечить внедрение оценки добросовестности контрагентов – процедуры дью-дилидженс (Меры по предупреждению коррупции в организациях). С ее помощью можно оценить, например, деловую репутацию, финансовые, материальные, человеческие и иные ресурсы контрагента, позволяющие надлежащим образом осуществлять деятельность в рамках предполагаемого договора, выявить его связи с должностными лицами (в том числе иностранными) и риски вовлечения в коррупционные схемы, связанные с подкупом таких лиц.