Единая подготовка к новым правилам учета доходов и расходов с 2027 года

1. Переход на ФСБУ 9/2025 «Доходы»

1.1. Сроки применения и отменяемые правила

ФСБУ 9/2025 «Доходы» обязателен для бухгалтерской отчетности за 2027 год. Стандарт заменит ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Организация вправе начать применять новые правила досрочно, но такое решение нужно оформить как изменение учетной политики.

Нормативной основой служит Приказ Минфина России от 16.05.2025 № 56н, которым утвержден ФСБУ 9/2025. До перехода важно сопоставить новый стандарт с действующей учетной практикой: проверить договоры, условия оплаты, порядок передачи продукции и момент отражения выручки.

К переходу рекомендуется подготовиться заранее:

• определить операции и договоры, на которые повлияют новые правила;
• проверить, в какой момент покупатель получает контроль над продукцией;
• оценить, достаточно ли аналитики в учетной системе;
• выбрать способ перехода и закрепить его в учетной политике;
• оценить влияние корректировок на бухгалтерскую отчетность.

1.2. Кто применяет ФСБУ 9/2025, а кто — МСФО (IFRS) 15

Порядок учета выручки зависит от категории организации. Стандарт вводит дифференцированный подход, поэтому перед переходом нужно определить, какие правила обязательны именно для компании.

• Организации, обязанные составлять консолидированную финансовую отчетность, учитывают выручку по МСФО (IFRS) 15.
• Организации, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, могут по своему решению применять ФСБУ 9/2025 либо МСФО (IFRS) 15. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.
• Остальные организации ведут учет выручки по ФСБУ 9/2025.

Если организация вправе выбирать между ФСБУ 9/2025 и МСФО (IFRS) 15, оценивать следует не только порядок признания выручки, но и объем раскрываемой информации. Выбор должен быть последовательным и понятным пользователям отчетности.

2. Новая классификация доходов

2.1. Что считается доходом

Доходом признается увеличение экономических выгод, которое приводит к росту капитала организации и не связано с вкладами ее учредителей, участников, акционеров или собственников имущества.

Экономическая выгода может увеличиться в результате:

• поступления актива;
• увеличения стоимости актива;
• погашения обязательства;
• уменьшения величины обязательства.

При анализе поступления важен не только факт получения денег или имущества. Нужно проверить его экономическую сущность и определить, увеличивает ли операция капитал организации. Отдельно следует учитывать перечень поступлений, которые стандарт не признает доходами.

2.2. Как теперь группировать доходы

ФСБУ 9/2025 делит доходы на включаемые и не включаемые в чистую прибыль или убыток. Доходы, формирующие чистую прибыль или убыток, в свою очередь состоят из выручки и доходов, отличных от выручки.

• Выручка — доходы от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.
• Доходы, отличные от выручки — новая формулировка для доходов, которые ранее обычно относили к прочим доходам.
• Доходы, не включаемые в чистую прибыль или убыток — отдельная категория, которую отражают по правилам соответствующих стандартов.

Изменение терминологии требует пересмотреть рабочий план счетов, статьи отчета о финансовых результатах, внутреннюю аналитику и формулировки учетной политики. Простая замена названия «прочие доходы» недостаточна: нужно проверить экономическую природу каждой группы поступлений.

3. Основные правила признания выручки

3.1. Передача контроля покупателю

Главный критерий признания выручки — переход контроля над продукцией к покупателю. Контроль означает возможность использовать продукцию для получения экономических выгод и ограничивать право других лиц использовать ее.

Обычно переход контроля совпадает с переходом права собственности, но это не обязательное условие. Поэтому бухгалтеру нельзя ориентироваться только на дату накладной, акта или государственной регистрации: необходимо проанализировать все условия договора и фактическое исполнение обязательств.

Пример. При продаже недвижимости по ФСБУ 9/2025 выручка признается на дату передачи объекта покупателю, а не на дату государственной регистрации перехода права собственности.

Для каждого вида договоров целесообразно зафиксировать признаки передачи контроля: передачу владения, возникновение у покупателя обязанности оплатить продукцию, переход основных рисков и выгод, а также отсутствие у продавца возможности распоряжаться переданным активом.

3.2. Признание выручки по мере готовности

Стандарт конкретизирует порядок признания выручки по мере готовности. Такой способ применяется не только в строительстве, но и по другим договорам с длительным циклом исполнения, например при разработке программного обеспечения.

Организация должна определить, выполняется ли обязательство перед покупателем в течение периода или в определенный момент. Если выручка признается по мере готовности, в учетной политике закрепляют способ определения степени выполнения обязательства.

Степень готовности можно оценивать, в частности:

• по доле выполненного объема продукции, работ или услуг;
• по доле понесенных расходов в общей расчетной сумме расходов по договору.

Выбранный способ должен достоверно отражать ход исполнения договора и применяться последовательно. Исходные данные, расчеты степени готовности и профессиональные суждения следует документировать.

3.3. Договоры с коротким сроком исполнения

ФСБУ 9/2025 позволяет закрепить в учетной политике упрощение для обязательств, период исполнения которых не превышает 12 месяцев. Организация может считать такое обязательство полностью выполненным в момент передачи контроля над продукцией покупателю.

Применение этого права нужно оценить по группам однородных договоров. Выбранный подход не должен искажать финансовый результат и должен использоваться последовательно от периода к периоду.

4. Оценка выручки и условия договора

4.1. Скидки и изменение цены

Величину выручки определяют с учетом всех скидок независимо от формы их предоставления. Это требует собрать информацию не только о скидках, прямо указанных в договоре, но и о бонусах, ретро-скидках и других условиях, которые фактически уменьшают возмещение от покупателя.

Если размер скидки нельзя прямо определить из условий договора, организация должна закрепить способ оценки в учетной политике. В материалах по переходу в качестве возможных подходов рассматриваются расчет по средневзвешенному значению либо выбор единственного наиболее вероятного значения.

4.2. Неденежная оплата

Для договоров, по которым покупатель оплачивает продукцию неденежными средствами, стандарт требует определить порядок оценки выручки. В первую очередь анализируют справедливую стоимость получаемого актива. Если ее невозможно надежно определить, ориентируются на справедливую стоимость передаваемой продукции.

Организации, применяющие упрощенные способы бухгалтерского учета, вправе закрепить собственный допустимый порядок оценки в учетной политике. Независимо от выбранного варианта расчет должен быть обоснован и подтвержден документами.

4.3. Отсрочка и рассрочка платежа

Продажа с отсрочкой или рассрочкой требует отдельной проверки условий договора. В учетной политике нужно определить порядок оценки выручки по таким операциям и обеспечить раздельную аналитику, если условия оплаты влияют на сумму, относимую к выручке.

До перехода рекомендуется выявить договоры с длительной отсрочкой, нестандартным графиком платежей и переменным возмещением. Именно такие договоры чаще всего потребуют дополнительных расчетов и изменений в учетной системе.

5. Доходы, отличные от выручки, и раскрытие информации

5.1. Доходы, отличные от выручки

Термин «прочие доходы» в новом стандарте заменен формулировкой «доходы, отличные от выручки». При переходе нужно пересмотреть состав поступлений, которые организация относит к этой группе, и убедиться, что они не отвечают признакам выручки от обычной деятельности.

Систематизированный порядок учета таких доходов помогает избежать смешения выручки с иными поступлениями и обеспечивает сопоставимость показателей отчетности. Классификацию следует проводить исходя из содержания операции, а не только из названия договора или счета учета.

5.2. Что раскрывать в бухгалтерской отчетности

Информацию о доходах раскрывают с учетом существенности. Новый стандарт требует более подробно показывать состав выручки и связанные с договорами показатели.

В отчетности потребуется раскрывать, в частности:

• сопоставление детализированной информации о выручке по ФСБУ 9/2025 с данными по отчетным сегментам, если организация применяет ПБУ 12/2010;
• остатки дебиторской задолженности по договорам с покупателями и созданные по ней резервы на начало и конец отчетного периода;
• остатки не предъявленной к оплате начисленной выручки и соответствующие резервы;
• остатки кредиторской задолженности и обязательств по договорам с контрагентами на начало и конец периода.

При этом отдельное раскрытие выручки по договорам с оплатой неденежными средствами больше не требуется. Перечень раскрытий нужно сопоставить с действующими формами отчетности и внутренней аналитикой, чтобы необходимые данные можно было получить без ручного восстановления.

6. Как перейти на ФСБУ 9/2025

6.1. Ретроспективный способ

Общий способ перехода — ретроспективный. Организация отражает последствия изменения учетной политики так, как если бы новые правила применялись всегда. Для этого корректируют сравнительные показатели прошлых периодов и входящие остатки по связанным счетам.

Ретроспективный способ дает наиболее сопоставимую информацию, но требует значительного объема данных. До начала перехода нужно проверить, можно ли восстановить сведения по договорам, скидкам, степени готовности, дебиторской задолженности и резервам за предшествующие периоды.

6.2. Альтернативный и перспективный способы

Стандарт допускает альтернативный способ: корректировочными записями формируют входящее сальдо на 1 января 2027 года, при этом показатели на 31 декабря 2026 года в бухгалтерском балансе не пересчитывают. Такой вариант уменьшает объем пересчета, но его влияние на отчетность также необходимо оценить заранее.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, могут перейти на ФСБУ 9/2025 перспективно — без корректировки данных за прошлые периоды. Право на упрощенный переход и выбранный порядок нужно зафиксировать в учетной политике.

Важно: переход нельзя ограничить только бухгалтерскими проводками. Выбранный способ должен быть отражен в учетной политике, пояснениях к отчетности и рабочих инструкциях для сотрудников.

7. Что изменить в учетной политике

Набор изменений зависит от категории организации, характера договоров и выбранного способа перехода. Учетная политика должна описывать не только общие принципы, но и конкретные способы оценки и признания выручки.

Организации рекомендуется определить и закрепить:

• порядок учета выручки по ФСБУ 9/2025 либо по МСФО (IFRS) 15, если организация вправе выбирать;
• условия признания выручки в момент передачи контроля и по мере готовности;
• способ определения степени выполнения обязательства;
• ретроспективный, альтернативный или перспективный способ перехода;
• применение упрощения для обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев;
• способ определения скидок и переменной части возмещения;
• порядок оценки выручки при неденежной оплате, отсрочке и рассрочке;
• состав аналитики и перечень данных для раскрытия в отчетности.

Практические варианты формулировок и примеры отражения перехода приведены в Готовом решении «Как организации перейти на учет доходов по ФСБУ 9/2025». Материал помогает сравнить допустимые способы перехода, оценить влияние корректировок на отчетность и подготовить изменения в учетную политику.

8. Чек-лист подготовки к 2027 году

1. Определить, какие операции и договоры затронет ФСБУ 9/2025.
2. Разделить доходы на выручку, доходы, отличные от выручки, и доходы, не включаемые в чистую прибыль или убыток.
3. Проверить момент передачи контроля по основным видам договоров.
4. Выявить договоры, по которым выручка признается по мере готовности.
5. Проанализировать скидки, бонусы, неденежную оплату, отсрочку и рассрочку.
6. Выбрать способ перехода и оценить его влияние на отчетность.
7. Внести изменения в учетную политику и рабочий план счетов.
8. Настроить аналитику для дебиторской задолженности, договорных активов, обязательств и резервов.
9. Подготовить сотрудников и внутренние инструкции по новым правилам.

Итог перехода должен быть понятен не только бухгалтерии. Условия договоров, первичные документы, настройки учетной системы и раскрытия в отчетности должны работать согласованно. Чем раньше организация проведет инвентаризацию договоров и учетных решений, тем меньше риск срочных корректировок при составлении отчетности за 2027 год.

9. Переход на ФСБУ 10/2026 «Расходы»

9.1. Сроки применения и отменяемые правила

ФСБУ 10/2026 «Расходы» обязателен с 1 января 2027 года и применяется начиная с бухгалтерской отчетности за 2027 год. Новый стандарт заменит ПБУ 10/99 «Расходы организации». В отличие от ФСБУ 9/2025, применять ФСБУ 10/2026 досрочно нельзя.

Нормативной основой служит Приказ Минфина России от 24.04.2026 № 53н, которым утвержден ФСБУ 10/2026. До перехода необходимо сопоставить новые правила с действующей практикой учета расходов, проверить классификацию операций, порядок признания и оценки расходов, а также состав аналитики.

К переходу рекомендуется подготовиться заранее:

• определить операции, на которые повлияют новые правила;
• пересмотреть классификацию расходов;
• проверить условия признания и способы оценки расходов;
• оценить, достаточно ли аналитики в учетной системе;
• подготовить изменения в учетную политику и внутренние инструкции.

10. Новая классификация расходов

10.1. Расходы, включаемые и не включаемые в чистую прибыль или убыток

ФСБУ 10/2026 делит расходы на включаемые и не включаемые в чистую прибыль или убыток. Классификацию проводят исходя из экономического содержания операции и требований соответствующих стандартов бухгалтерского учета.

Расходы, включаемые в чистую прибыль или убыток, в свою очередь подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

10.2. Расходы по обычным видам деятельности

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. При переходе следует проверить, соответствует ли действующая группировка расходов характеру деятельности организации.

Стандарт также устанавливает группировку расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам и статьям расходов. Организация может использовать и другие группировки, необходимые для управления, исполнения требований регуляторов и формирования информации по отчетным сегментам.

10.3. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности

Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, признаются расходы, которые не относятся к основной деятельности организации. Новый стандарт систематизирует порядок их учета, поэтому при переходе нужно пересмотреть состав операций, которые сейчас учитываются как прочие расходы.

Классификацию следует проводить по содержанию операции, а не только по наименованию договора или счета учета. Это позволит корректно сформировать финансовый результат и раскрытия в бухгалтерской отчетности.

11. Признание и оценка расходов

11.1. Условия признания расходов

Расходы по обычным видам деятельности признают при одновременном выполнении установленных стандартом условий. До перехода необходимо проверить, в какой момент организация отражает расходы и подтверждают ли имеющиеся документы их связь с деятельностью и возможность надежной оценки.

Порядок признания расходов должен быть согласован с порядком признания выручки. Особое внимание следует уделить договорам с длительным циклом исполнения, расходам будущих периодов и операциям, по которым момент возникновения обязательства не совпадает с оплатой.

11.2. Оценка и группировка расходов

ФСБУ 10/2026 уточняет подходы к оценке расходов. Выбранный порядок должен обеспечивать достоверное отражение операции и последовательно применяться к однородным фактам хозяйственной жизни.

До начала применения стандарта рекомендуется проверить настройки учетной системы, состав статей затрат и аналитических разрезов. Необходимые данные должны формироваться без ручного восстановления при составлении бухгалтерской отчетности.

12. Как перейти на ФСБУ 10/2026

12.1. Ретроспективный способ

ФСБУ 10/2026 не устанавливает специальный порядок отражения последствий изменения учетной политики. Поэтому при переходе нужно руководствоваться ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В общем случае последствия перехода отражают ретроспективно.

При ретроспективном переходе организация корректирует сравнительные показатели прошлых периодов и входящие остатки так, как если бы новые правила применялись всегда. До перехода необходимо оценить, можно ли восстановить данные, необходимые для такого пересчета.

12.2. Когда возможен перспективный способ

Перспективный способ можно применять в случаях, установленных ПБУ 1/2008:

• влияние изменений на финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств несущественно;
• невозможно оценить в денежном выражении последствия изменений за периоды, предшествующие отчетному;
• организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Выбранный порядок перехода необходимо обосновать, закрепить в учетной политике и раскрыть в бухгалтерской отчетности.

13. Что изменить в учетной политике

Изменения зависят от характера деятельности организации, состава расходов и выбранного способа перехода. Учетная политика должна содержать конкретные решения, которые организация будет применять с 1 января 2027 года.

Организации рекомендуется определить и закрепить:

• классификацию расходов по основным группам;
• условия признания расходов по обычным видам деятельности;
• порядок оценки расходов по отдельным видам операций;
• группировку расходов по экономическим элементам и статьям;
• ретроспективный или перспективный порядок отражения последствий перехода;
• состав аналитики и перечень данных для раскрытия в отчетности.

Переход нельзя ограничить только изменением проводок. Новые правила должны быть согласованы с рабочим планом счетов, настройками учетной системы, первичными документами и внутренними инструкциями для сотрудников.

14. Чек-лист подготовки к 2027 году

1. Определить, какие операции затронет ФСБУ 10/2026.
2. Пересмотреть классификацию расходов.
3. Проверить условия и момент признания расходов.
4. Определить применяемые способы оценки расходов.
5. Проверить группировку расходов по элементам и статьям.
6. Выбрать способ перехода и оценить его влияние на отчетность.
7. Внести изменения в учетную политику и учетную систему.
8. Подготовить сотрудников к работе по новым правилам.

С отчетности за 2027 год доходы и расходы будут учитываться по новым взаимосвязанным правилам. Поэтому подготовку к ФСБУ 9/2025 и ФСБУ 10/2026 целесообразно проводить одновременно: проверить договоры, учетную политику, первичные документы, аналитику и влияние перехода на показатели отчетности.